国税发[2005]9号文件《关于调度控制获得长年一次性奖金等排列征收控制所得税行径问题的告诉》例解

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一、年底奖例题:

例1:某人2006年1月份工钱收入为2600元,另外获得单位的上年长年兑现奖27000元,则当月该人应纳控制所得税:

第一步、当月工钱应纳税:(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年兑现应纳税:

1、确定适用税率

27000/12=2250元

查税率表,税率为15%,速算扣除数为125元;

2、排列上年兑现奖应纳税额:27000×15%-125=3925元

第三步、合计2006年1月应纳税额:75+3925=4000元


例2:若上例中该人1月份的工钱为1400元:

1、确定适用税率:

(1400+27000-1600)/12=2233.33元

或:〔 27000-(1600—1400)〕/12=2233.33元

查税率表,税率为15%,速算扣除数为125元;

2、排列当月应纳税额:

(1400+27000-1600)×15%-125=3625元

例1假如按平昔《国家税务总局关于在中国境内有住所的控制获得奖金征税问题的告诉》(国税发〔1996〕206号)文件的算法为:

第一步、当月工钱应纳税:(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年兑现应纳税:

1、确定适用税率:27000元的适用税率为25%,速算扣除数为1375元

2、排列上年兑现奖应纳税额:27000×25%-1375=5375元

第三步、合计2006年1月应纳税额:75+5375=5450元

比力:按国税发[2005]9号文件的新算法比平昔的罗枚行径税负低落了:

5450-4000=1450元

例2假如按平昔国税发[1996]206号文件的算法为:

1、确定适用税率:

1400+27000-1600=25000元

查税率表,适用税率为25%,速算扣除数为1375元

2、排列当月应纳税额:

(1400+27000-1600)×25%-1375=4875元

比力:按国税发[2005]9号文件的新算法比平昔的罗枚行径税负低落了:

4875-3625=1250元

证明:

按国税发[2005]9号文件“先将长年奖金平均后再确定适用税率”的办法,与国税发〔1996〕 206号文件中“直接以长年奖金营谋应纳税所得额确定适用税率”的办法相比,税率低落了,适用税率由平昔的25%降为15%,下降了两档。但由于按新算法 时排列应纳税额时所用的应纳税所得额(长年岁)与先前确定的税率和速算扣除数时所用的应纳税所得额(平均数)不往往,不恰当累进税率的排列正派,会发作当 应纳税所得额在税率临界点上下时,税负差异大。

二、年薪制例题:

例4:某企业部门经理李华执行年薪制,每月根本收入2600元,2007年1月份获得上年效益工钱84000元。应纳控制所得税:

第一步、2007年1月根本收入应纳税:(2600-1600)×10%-25=75元

第二步、上年效益工钱应纳税:

1、确定适用税率

84000/12=7000元

查税率表,税率为20%,速算扣除数为375元;

2、排列上年效益工钱应纳税额:84000×20%-375=16425元

第三步:合计2007年1月应纳税额:75+16425=16500元

与《国家税务总局关于企业陈设者试行年薪制后如何计征控制所得税的告诉》(国税发〔1996〕107号)文件比力:

1、每月预缴税款(含2007年1月份):(2600-1600)×10%-25=75元

2、上年长年应缴纳税款:

{[(2600×12+84000)÷12-1600]×20%-375}×12=(8000×20%-375)×12=14700元

3、李华2007年1月份素质应纳税款

75+(14700-12×75)=13875元

4、比力:

由此看出,按国税发[2005]9号文件的排列公式比原算法税负提高了:

16500-13875=2625元

证明:

按国税发[2005]9号文件“先将长年效益收入平均后再确定适用税率”的办法,与国税发 〔1996〕107号文件中“合计其长年根本收入和效益收入,再按12个月平均排列素质应纳税款”的办法相比,虽然税率能够会下降或不下降(前者将统共应 税收入解体为13次排列,后者将统共应税收入解体为12次排列),只是两种行径所用的排列公式的速算扣除数是不往往的,假如不协商每月预缴税款的根本收入 界线,因为这界线金额低,对应纳税额的效果不大,只窥测年底效益收入的界线,前者只扣除了一次速算扣除数,而后者扣除了12次,这是最主要的因由。这个不 利因素抵销了税率能够下降的有利因素,使总体税负飞腾。新算法的失误一经当应纳税所得额在税率临界点上下时,税负差异大。

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